2012年优秀调研报告精选之关于某市企业养老保险费负担分析与思考

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笔者按：随着“五费合征”征缴改革的推行，企业需要缴纳的社会保险费确有不同程度的增长，加上受国际金融危机的影响，企业效益普遍下滑，社会保险费负担问题已成为企业反映的焦点问题。养老保险费作为企业缴纳的社保五费中占比最高的费种，其负担轻重左右着企业整体费负的规模，为此，笔者对我市养老保险费征缴的现状及负担水平、存在问题进行了调研，做以下简要分析和阐述：

一、xx市近几年企业养老保险费征收现状

近年来我市的社保费征管工作取得了显著的成绩，社保费征缴率每年都保持较高的水平，社会保险覆盖面、社保费收入规模不断扩大。2008年开始我市开始全面推行社会保险费五费合征工作，落实“参保登记统一、征收机构统一、缴费基数统一、征缴流程统一、数据信息统一”的“五费合征”办法，积极推行以职工工资总额为缴费基数的新的征缴模式。养老保险费是五费中最早实行征缴模式改革的费种，也是五费中收入占比最高的费种。

从上表可以看出，2002-2008年我市养老保险费收入规模整体呈加速度上升趋势，征收总额逐年提高,从2002年的24177万元，到2008年度的的70413万元。

二、xx市2009年上半年养老保险费收入简要分析

2009年上半年我市共组织养老保险费收入46725万元范文写作，比上年度同期净增15587万元，同比增长50.06%。具体见下表：

表一：2009年上半年养老保险费收入情况

（一）收入增减因素分析

由于上半年养老保险费收入存在诸多非正常因素，故与上年同期的增减可比性不强：

1、主要增收因素：

政策因素影响：

（1）社保局放宽退伍军人和二轻系统集体企业职工参保政策，此部分人员实行一次性补缴养老保险费，上半年共计入库5286万元，属于不可比因素，造成上半年养老保险同比增长率的激增。

（2）自由职业者参保人数半年度呈现大幅度增长态势，共计增加了12330人，预计影响养老保险收入为1500万元左右。

征管因素影响

（1）2008年社会保险费年度结算工作，结算户数达到7788户，合计共入库2407万元。

（2）规范规费征管工作。

一方面认真做好个人参保人员的缴费登记管理工作，至目前为止，个人参保人员已办理缴费登记户数约 87000户。另一方面加大欠费清欠力度,2008年1—6月份共清理养老保险费新欠1667万元，陈欠1577万元。

2、主要减收因素：

（1）临时性适当下浮企业社会保险费缴纳比例政策影响。根据上级文件精神，今年的减征工作统一在3月份执行,我市共减征社保费4316万元，其中企业社保费减征2674万元，城镇个体劳动者社保费减征1482万元，惠及企业7377户、城镇个体劳动者74765人；

 (2) 根据省厅文件，从2009年1月1日起我市基本养老保险费单位缴纳部分缴费比例从14%下调至13%。最全面的范文参考写作网站该政策上半年影响养老保险收入约546万元。

（二）增减因素还原

剔除社保费收入增减主要因素后，养老保险费收入同比增减情况如下：

表三：增减因素还原后的社保费收入情况
 
 由上表可以看出，按正常因素，上半年我市养老费收入同比增长为26.22%。

三、企业养老保险费负担水平差异分析

五费合征征缴改革后，由于原来的征缴方法是按实际参保人数缴纳社保费，并且缴费基数相对固定,工资发放高的企业跟工资放发低企业负担一样,这样造成企业间的负担不公平,而“五费合征”后是按全部职工工资总额的一定比例缴纳。对于那些原来参保职工人数很少的企业，由于征缴办法的改变,其缴纳的社保费不可避免有较大增长。

（一）为正确分析企业养老保险费负担，首先我们需要确定养老保险费征收的缴费基础和费率。

根据瑞地税规费〔2008〕78号文件第四点“社会保险费缴费基数的确定”规定：基本养老保险费缴费工资总额（缴费基数）=本单位上月全部职工工资总额×最低申报比例；

这里解释一下最低申报比例的概念,按照《浙江省职工基本养老保险条例》、《浙江省社会保险费征缴办法》规定，按企业全部职工工资总额征缴基本养老保险费，显然，全额计征不符合我市大部分为中小企业，且普遍参保率不高的现状，为了使五费合征征缴办法顺利实施，保持基金征缴总量，同时考虑现有企业实际负担率，范文参考网我市在出台文件时已经设置了一个过渡政策，规定企业基本养老保险的最低申报比例，通俗说就是打折率，按行业设20%，35%，50%，100%四档，即按全部职工工资总额乘最低申报比例作为最低缴费基数。由于各行业职工构成、工资比重、原参保率各不相同，市政府专门组织调查摸底并确定了各行业所属的最低申报比例。由此可以看出各行业尤其是支柱产业的实际费率远低于名义费率：

表四：我市各行业最低申报比例、名义费率及实际费率
 

（二）分行业研究养老保险费负担水平差异情况：

笔者以税收征管软件TF2006中2009年8月31日12:00为时点采集的社保结算入库数据为样本基础数据，共计8013户样本企业。样本表如下：

 
笔者依据样本表进行分税务部门，分行业归类。选取各分局的典型行业进行分析，例如仙降分局的胶鞋、箱包、霓虹灯，塘下分局的汽摩配、标准件，陶山分局的针织服饰、铸造。以仙降的胶鞋制造业为例，本次分析一共选取了171户胶鞋制造企业，考虑到征收方式为按销售工资含量征收的企业的养老保险费负担率固定为0.84%，所以剔除这部分企业后剩下征收方式为按工资总额征收的样本企业一共为85户，2008年销售额均在500万元以上。

根据水利基金的计税依据及税率，由年度水利入库数可以推算出年销售额，再分别把养老入库数和工资总额除以销售收入，即得出每户样本企业的工资销售比和养老销售比，最后进行加权平均，即得出此行业平均费负。范文TOP100其余行业也依此测算，所得如下结果：

表五：分行业养老保险负担水平差异分析

从上表可知，全市平均养老保险费负担为0.48%，工资总额占销售收入比重平均为12.13%。分行业看，各行业养老负担水平有差异但不明显，大部分在0.3%-0.6%之间。养老负担最高的行业是马屿的眼镜制造业，养老负担达到0.91%，其中最低的为汽摩配，养老负担为0.32%。

从最低申报比例来看，最低申报比例为20%的行业如服饰针织、汽摩配、标准件、机械、工艺品、塑料编织袋、制鞋养老负担都在0.5%以下，而最低申报比例为35%的行业如霓虹灯、铸造、水暖、泵阀业一般在0.5%以上。说明市府出台的最低申报比例政策对支柱企业的养老费负担影响重大，而且在出台前的调查工作也细致到位，从结算结果来看基本平衡了我市各支柱行业的养老保险费支出水平。

从工资占比来看，上述行业的工资占比在9%-15%之间，基本上属于我市经济格局中的传统支柱产业--劳动密集型制造业。由此来看相对于高新技术产业，其利润空间不大，如果按省局规定统一的征缴基数缴纳养老保险费，势必无法均衡资金技术密集型企业与劳动密集型企业的养老保险费的负担，思想汇报专题在利益驱动下，这部分劳动密集型企业可能会千方百计地采取逃避缴费的对策，从而难以平稳实施按企业工资总额为基数的基本养老保险征缴办法，由此也从另一个侧面证明了推行最低申报比例政策的合理性和可操作性。

上表中还有一个值得注意的数据就是马屿的眼镜制造业，其工资占比达到18.73%，高于12.13%全市平均工资占比，应该也属于劳动密集型行业，但是由于文件规定其最低申报比例为35%,致使其行业养老保险负担达到0.91%，明显偏高。因此是否需要对其调整，还值得商榷。

四、社保费合理化负担问题的思考

（一）我市目前社保费征收中存在的的问题

1、各企业参保率不平均。在推进社会养老保险费扩面过程中及日常征管中我们经调查发现各企业因行业、规模、年限不同而导致参保情况出现差异。分行业来看员工流动性小，技术要求高的行业如机械电子，汽摩配等我市传统制造业参保率较高，而建筑业、餐饮业等员工流动性大的行业则相对偏低。规模大管理规范的企业参保率高，反之则低。新办企业参保率普遍偏低。

2、企业申报数据不规范。企业依法缴纳社保费的自觉性不高，外来务工人员众多，流动性大，职工自身参保意识不强，容易导致企业瞒报职工工资总额，漏报职工人数，使得缴费基数不实，损害了广大职工的合法权益。在职工工资总额和职工人数难以查实的情况下，从而造成企业间负担率不均衡，影响了企业公平竞争。

3、行业最低申报比例问题。由于我市在五费合征实施之初考虑到政策执行后可能给部分企业费用支出带来较大幅度的增长，根据我市经济社会发展和社会保险基金收支状况以及企业承受能力等因素所出台的规定企业基本养老保险的最低申报比例政策仅仅为一个过渡政策，如何做好其中各行业的社保费负担平衡，显得尤为重要。

（二）进一步平衡社保费负担，做好社保费征管的几点建议。

1、积极发挥“五费合征”的倒逼作用，提高企业社保参保率，公平税费。五费合征以按工资总额征收的方式替换原有按参保人员缴费基数的征收方式可以充分发挥“先缴费，后登记”的倒逼作用，让那些不愿为其员工承担社保费义务的企业积极履行参保义务，最终达到全员参保，体现社保费征缴的公平性，进一步约束企业注重经济效益的同时也不忘了社会效益。

2、加强申报审核工作，提高申报质量。结合社保费年度结算工作，摸清企业人员、工资的实际情况，对零申报和申报异常的企业要进行监控,以防止少报职工人数和工资基数。并在日常入库、压欠清欠方面引入考核机制，纳入日常考核范围，调动工作积极性，提高征缴力度。公平执法，加大执法力度。结合年度社保费结算工作，对社保费的申报情况进行检查，针对参保单位实际缴费人数是否与企业用工人数一致、缴费工资是否与单位实发工资总额和职工个人工资收入一致、缴费比例是否符合有关规定、缴费基数是否符合规定等具体内容进行具体抽查。要加大执法力度，对瞒报、少报参保人数、工资总额及偷逃社会保险费的行为，坚决予以处罚，做到以查促管，规范征缴。同时通过建立公告制度，使自觉接受社会监督。

3、深入开展调研，减轻企业负担。由于五费合征政策刚刚开始施行，相对部分企业来说，的确是增加了负担，因此工作难免出现阻力，我们在推进工作中，更要结合实际，具体问题具体分析，区别对待不同情况。如上半年充分响应省局坚持和落实科学发展观，牢固树立“服务民生、改善民生、保障民生”的工作理念，结合春雨帮扶行动，针对建筑业、连锁超市等行业出台了相应的减负措施，合并内外资的养老保险费最低申报比例，在政策允许的范围内最大限度的为企业减负。

（三）养老保险费省级统筹政策实行以后我市企业养老负担的展望。

根据省政府今年颁布的《浙江省企业职工基本养老保险省级统筹实施方案》，我省将在年内推行养老保险省级统筹，从养老保险发展的角度看，它无疑是完善养老保险制度的一项重要举措。省级统筹能够适当均衡全省各地退休费用负担，有利于增强社会保障功能，确保养老金按时足额发放，同时也有利于劳动力合理流动。省级统筹作为一项大的政策改革，带来的好处和冲击都非常明显，这项政策最终会推动我市养老保险事业进步，促进我市经济社会发展。但我市的社保费征缴却面临如下问题：

1、缴费工资的最低申报比例问题。前述已经说明我市目前的最低申报比例政策为推行五费合征改革初期的过渡政策，其最终目标就是省级统筹规定的全部职工工资总额。对于我市的产业结构---支柱产业大部分为劳动密集型企业来说，显然未来的养老费负将大幅度增加，必将面临很大的支出压力。由此我们也建议在出台具体政策时是否可以设置一个过渡期，例如考虑在三年内过渡逐步取消最低申报比例，最大限度的减少养老保险统筹对于我市企业的冲击。

2、参保职工个人缴费基数问题。参保职工个人缴费基数作为将来省下达基金收入预算的依据，同样将实现全省统一，目前我市的参保职工个人缴费基数为1300元，远低于2050元的省平均工资，预计省级统筹以后必然有所提高，根据省级标准计算的养老保险个人缴纳部分又是企业的另一块负担。

以上述样本企业瑞安市**针织企业为例计算省级统筹前后的企业养老保险费负担率变化：

该企业2008年销售额264996970，工资总额24320481，全年参保职工总人数为3542人。

统筹前：依据现有政策，最低申报比例为20%，则缴费基数为24320481*0.2=4864096.2。企业应缴：

养老保险企业缴纳部分为4864096.2*14%=680973.47元。

养老保险个人缴纳部分为1300*3542*8%=368367元。

则养老保险负担为(680973.47+368367)/264996970=0.4%

统筹后，如果严格执行按全部职工工资总额为缴费基数，且参保职工个人缴费基数提高到2050元。企业应缴：

养老保险企业缴纳部分为24320481*14%=3404867.34元。

养老保险个人缴纳部分为2050*3542*8%=580888元。

则养老保险负担为(3404867.34+580888)/264996970=1.5%

由此可以，省级统筹后对于该企业养老负担是统筹前的3.75倍。

3、合理基金预算收支计划。由于我市在近几年加大了养老保险费扩面征缴的力度，企业养老保险费收入增幅已至极限，扩面空间已经不大，加之受金融危机影响，很多企业仍没走出困境，因此，建议上级政府在制定政策时应充分考虑我市的实际情况，合理确定基金收支预算。

4、合理处理基金结余资金。企业养老保险基金结余的形成，与当地对企业养老基金的社保扩面征缴力度、地方财政配套政策的落实、基金管理水平等方面密切相关，是多个因素的综合体现，《实施方案》已经规定：省级统筹实施前各地累计结余的基本养老保险基金，仍留存当地，纳入同级财政专户管理。实行省级统筹后，当期结余基金仍留存当地，用于弥补本地以后年度基金缺口。因此，如何合理的使用结余资金，减轻我市企业负担，也是以后我们需要认真研究的课题。

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